Закон о Корпоративном Подоходном Налогообложении Болгарии
Закон о Корпоративном Подоходном Налогообложении Болгарии
ЗАКОН БОЛГАРИИ О КОРПОРАТИВНОМ ПОДОХОДНОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
ЧАСТЬ ПЕРВАЯ.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Глава первая.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Объекты обложения
Статья 1. Настоящий закон регламентирует налогообложение:
1. прибыли местных юридических лиц;
2. прибыли местных юридических лиц, которые не являются торговцами, включительно организаций вероисповеданий, в результате сделок по Статья 1 Коммерческого закона, а также и налогообложение прибыли в результате сдачи в аренду движимого и недвижимого имущества;
3. прибыли иностранных юридических лиц из места хозяйственной деятельности в Республике Болгарии;
4. доходов, указанных в настоящем законе, местных иностранных юридических лиц из источника в Республике Болгарии;
5. расходов, указанных в четвертой части;
6. деятельность организаторов азартных игр;
7. доходов от сделок по Статье 1 Коммерческого закона, а также доходов в результате сдачи в аренду движимого и недвижимого имущества бюджетных предприятий;
8. деятельности по использованию кораблей лиц, осуществляющих морское торговское кораблеплавание.
Налогообязанные лица
Статья 2. (1) Лица, имеющие налоговые обязательства – это:
1. местные юридические лица;
2. иностранные юридические лица, которые осуществляют хозяйственную деятельность в Республике Болгарии посредством места хозяйственной деятельности или получают доходы из источника в Республике Болгарии;
3. единоличные торговцы – в отношении налогов, удерживаемых при источнике и в случаях, определенных в Законе о налогах на доходы физических лиц;
4. физические лица – торговцы по смыслу Статья 1, абз. 3 Коммерческого закона – в отношении случаев, определенных в Законе о налогах на доходы физических лиц;
5. работодатели и заказчики по договорам об управлении и контроле – в отношении налога на социальные расходы, предвиденные в четвертой части.
(2) В целях настоящего закона неперсонифицированные общества и кассы по страхованию, созданные на основании Статья 8 Кодекса о социальном страховании, приравниваются юридическим лицам.
(3) В целях налогообложения доходов с источником в Республике Болгарии лицо, имеющее налоговые обязательства – это и каждое иностранное организационное и хозяйственно обособленное образование (трест, фонд и другие подобные), которое самостоятельно осуществляет хозяйственную деятельность или осуществляет и управляет инвестициями, когда нельзя установить собственника дохода.
Местные юридические лица
Статья 3. (1) Местные юридические лица – это:
1. юридические лица, учрежденные согласно болгарскому законодательству;
2. общества, учрежденные согласно Регламенту (ЕО) № 2157/2001 Совета, и кооперации, учрежденные согласно Регламенту (ЕО) № 1435/2003 Совета, когда их местонахождение находится в стране и они вписаны в болгарском реестре.
(2) Местные юридические лица облагаются налогами по настоящему закону за свою прибыль и доходы из всех источников в Республике Болгарии и за границей.
Иностранные юридические лица
Статья 4. (1) Иностранными юридическими лицами являются лица, которые не являются местными.
(2) Иностранные юридические лица облагаются налогами по настоящему закону за прибыль, реализованную посредством места хозяйственной деятельности в Республике Болгарии, и за доходы, указанные в настоящем законе, имеющие источник в Республике Болгарии.
Налогооблагаемая база
Статья 5. (1) Прибыль облагается корпоративным налогом.
(2) Доходы местных и иностранных юридических лиц, указанные в настоящем законе, облагаются налогом, удерживаемом при источнике.
(3) Расходы, указанные в настоящем законе, облагаются налогом на расходы.
(4) Альтернативным корпоративным налогом облагаются:
1. деятельность организации азартных игр;
2. доходы от сделок по Статья 1 Коммерческого закона, а также и доходы от сдачи в аренду движимого и недвижимого имущества бюджетных предприятий;
3. деятельность по использованию кораблей.
Определение размера налога
Статья 6. Размер налога определяется при умножении налоговой основы на налоговую ставку.
Налоговые декларации
Статья 7. Образцы деклараций и других документов по настоящему закону утверждаются приказом министра финансов и обнародуются в "Государственной газете".
Внесение налогов
Статья 8. (1) Причитающиеся налоги по настоящему закону вносятся лицами, имеющими налоговые обязательства, в приход республиканского бюджета.
(2) Причитающиеся налоги вносятся на счет территориальной дирекции Национального агентства по доходам по регистрации или где подлежат регистрации лица, имеющие налоговые обязательства.
(3) Причитающиеся налоги считаются внесенными в момент, когда суммы поступили в республиканский бюджет на счет соответственной территориальной дирекции Национального агентства по доходам.
Процент за просрочку
Статья 9. За невнесенные в срок причитающиеся налоги, включительно за невнесенные авансовые взносы, причитаются проценты согласно Закону о процентах на налоги, пошлины и другие подобные государственные требования.
Документальная обоснованность
Статья 10. (1) Бухгалтерский расход признается для целей налогообложения, когда он документально обоснован посредством первичного бухгалтерского документа по смыслу Закона о бухгалтерском учете, правильно отражающего хозяйственную операцию.
(2) Бухгалтерский расход признается для целей налогообложения, когда в первичном бухгалтерском документе отсутствует часть требуемой информации по Закону о бухгалтерском учете, при условии, что в отношении отсутствующей информации налицо документы, которые удостоверяют ее.
(3) Кроме случаев по абз. 2, бухгалтерский расход признается и когда первичный бухгалтерский документ выдан лицом, которое не является предприятием по смыслу Статья 1, абз. 2 Закона о бухгалтерском учете и в документе отсутствует часть требуемой информации по Закону о бухгалтерском учете, когда этот документ отражает правильно документированную хозяйственную операцию.
(4) Лица, имеющие налоговые обязательства, обязаны регистрировать и вести учет об осуществленных продажах товаров и услуг посредством выдачи фискального кассового чека из фискального устройства по порядку, определенному Распоряжением министра финансов, кроме если оплата осуществляется банковским путем или посредством зачета. Отсутствие фискального кассового чека из фискального устройства, когда налицо обязательство в его выдаче, является основанием для непризнания бухгалтерского расхода для целей налогообложения.
(5) Для международного воздушного транспорта бухгалтерский расход документально обоснован, когда он документирован посредством первичного бухгалтерского документа и бортовой картой осуществленного полета. Когда первичный бухгалтерский документ (протокол) издается лицом, которое осуществляет продажу от имени и за счет перевозчика, оно считается издателем документа.
(6) (Новый - ГГ, ном. 110 за 2007 г., в силу с 01.01.2008 г.) Документальная обоснованность для расходов по Статья 204, п. 1 и 3, обложенные налогом на расходы, налицо и в случае, когда они документированы только фискальном кассовом чеком из фискального устройства. Расходы поСтатья 204, п. 3, обложенные налогом на расходы, признаются в налоговых целях и в случае, когда путевой лист не был выдан.
Расходы, определенные как обязательные нормативным актом
Статья 11. Расходы, определенные как обязательные нормативным актом, признаются для целей налогообложения и не облагаются налогом на расходы, кроме, если в настоящем законе предвидено другое.
Глава вторая.
ИСТОЧНИКИ ПРИБЫЛИ И ДОХОДОВ
Прибыль и доходы из источников в Республике Болгарии
Статья 12. (1) Прибыль и доходы иностранных юридических лиц, которые проистекают из хозяйственной деятельности посредством места хозяйственной деятельности в стране или из распоряжения имуществом такого места хозяйственной деятельности, извлечены из источника в стране.
(2) Доходы из финансовых активов, выданных местными юридическими лицами, государством и муниципалитетами, извлечены из источника в стране.
(3) Доходы от сделок с финансовыми активами по абз. 2 извлечены из источника в стране.
(4) Доходы от дивидендов и ликвидационных долей из участия в местных юридических лицах извлечены из источника в стране.
(5) Следующие доходы, начисленные местными юридическими лицами, местными единоличными торговцами или иностранными юридическими лицами и единоличными торговцами посредством места хозяйственной деятельности или определенной базы в стране или выплаченные местными физическими лицами или иностранными физическими лицами, которые располагают определенной базой в стране, в пользу иностранных юридических лиц, имеют источник в стране:
1. проценты, в том числе проценты, содержащиеся в взносах по финансовому лизингу;
2. доходы от аренды или другого предоставления для пользования движимого имущества;
3. авторские и лицензионные вознаграждения;
4. вознаграждения за технические услуги;
5. вознаграждения по договорам о франчайзинге и о факторинге;
6. вознаграждения за управление или контроль болгарского юридического лица.
(6) (Изм. - ГГ, ном. 110 за 2007 г., в силу с 01.01.2008 г.) Доходы по абз. 5, начисленные в пользу иностранных юридических лиц из места хозяйственной деятельности местного лица или из определенной базы местных физических лиц, расположенных за пределами территории страны, не имеют источник в стране.
(7) Доходы от сельского, лесного, охотничьего и рыболовного хозяйства на территории страны имеют источник в стране.
(8) Доходы от недвижимого имущества или от сделок с недвижимым имуществом, включительно с идеальной частью или ограниченным вещным правом на недвижимое имущество, находящимся в стране, имеют источник в стране.
(9) При определении источника дохода по настоящей статье место выплаты дохода не принимается во внимание.
Глава третья.
МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Международные договора
Статья 13. Когда в международном договоре, ратифицированном Республикой Болгарией, обнародованном и вошедшем в силу, содержатся положения, различные от положений настоящего закона, применяются положения соответственного международного договора.
Налоговый кредит на оплаченный налог за границей
Статья 14. (1) Когда не применяются положения международного договора по Статья 13, лица, имеющие налоговые обязательства, имеют право на налоговый кредит при условиях и по порядку настоящего закона.
(2) При определении корпоративного налога или альтернативных налогов по настоящему закону лица, имеющие налоговые обязательства, имеют право на налоговый кредит на каждый подобный корпоративному или наложенный вместо него налог, оплаченный за границей.
(3) Лица, имеющие налоговые обязательства, имеют право на налоговый кредит на налог, наложенный за границей, на размер брутто доходов от дивидендов, процентов, авторских и лицензионных вознаграждений, вознаграждений за технические услуги и наймы.
(4) Налоговый кредит по абз. 2 и 3 определяется для каждого государства и для каждого вида дохода в отдельности и ограничивается до размера болгарского налога на эту прибыль или доходы.
Глава четвертая.
ПРЕДОТВРАЩЕНИЕ УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Сделки между связанными лицами
Статья 15. Когда связанные лица осуществляют свои торговские и финансовые взаимоотношения при условиях, которые оказывают влияние на размер налогового финансового результата, отличающиеся от условий между несвязанными лицами, налоговый финансовый результат определяется и облагается налогом при условиях, которые возникли бы в отношении несвязанных лиц.
Уклонение от налогообложения
Статья 16. (1) Когда одна или несколько сделок, включительно между несвязанными лицами, заключены при условиях, исполнение которых ведет к отклонению от налогообложения, налоговый финансовый результат определяется, не принимая во внимание эти сделки, некоторые их условия или их правовую форму, а принимается во внимание налоговый финансовый результат, который получился бы при осуществлении обычной сделки соответственного вида по рыночным ценам и направлена к постижению этого же экономического результата, но которая не ведет к отклонению от налогообложения.
(2) Отклонением от налогообложения считаются и:
1. значительное превышение количеств влагаемых материалов и сырья для производства и других производственных расходов свыше обычных для осуществляемой лицом деятельности, когда превышение не причитается объективным причинам;
2. договора ссуды или другое безвозмездное предоставление пользования материальных или нематериальных благ;
3. получение или предоставление кредитов с процентом, отличающимся от рыночного процента к моменту заключения сделки, включительно в случаях беспроцентных займов или другой временной безвозмездной финансовой помощи, а также и списание кредитов или выплата за свой счет кредитов, несвязанных с деятельностью;
4. оплата вознаграждений или возмещений за услуги, которые реально не осуществлены.
(3) Когда при помощи мнимой сделки прикрывается другая сделка, налоговое обязательство определяется при условиях прикрытой сделки.
Трансферты, связанные с местом хозяйственной деятельности
Статья 17. Настоящая глава применяется соответственно и к трансфертам между местом хозяйственной деятельности и другими частями предприятия иностранного лица, расположенных за пределами страны, сообразно специфике места хозяйственной деятельности.
ЧАСТЬ ВТОРАЯ. КОРПОРАТИВНЫЙ НАЛОГ
Глава пятая.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Налоговый финансовый результат
Статья 18. (1) (Изм. - ГГ, ном. 110 за 2007 г., в силу с 01.01.2008 г.) Налоговый финансовый результат – это бухгалтерский финансовый результат, преобразованный по порядку настоящего закона.
(2) Положительный налоговый финансовый результат – налоговая прибыль.
(3) Отрицательный налоговый финансовый результат – налоговая потеря.
Налоговая основа
Статья 19. Налоговая основа для определения корпоративного налога – это налоговая прибыль.
Налоговая ставка
Статья 20. Налоговая ставка корпоративного налога равна 10 %.
Налоговый период
Статья 21. (1) Налоговый период для определения корпоративного налога – это календарный год, если в настоящем законе предвидено другое.
(2) В отношении новоучрежденных лиц, имеющих налоговые обязательства, налоговый период обхватывает период от даты их учреждения до конца года, кроме если в настоящем законе предвидено другое.
Глава шестая.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО
ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА
Определение налогового финансового результата
Статья 22. Налоговый финансовый результат определяется при преобразовании бухгалтерского финансового результата по порядку и способом, определенными в настоящего закона:
1. налоговыми постоянными различиями;
2. налоговыми временными различиями;
3. суммами, предвиденными в настоящей части.
Налоговые постоянные различия и преобразование бухгалтерского финансового результата
Статья 23. (1) Налоговые постоянные различия – это бухгалтерские доходы или расходы, которые не признаны для целей налогообложения.
(2) В целях определения налогового финансового результата, когда в настоящем законе указано, что:
1. расход (потеря) не признан для целей налогообложения, этим расходом (потерей) увеличивается бухгалтерский финансовый результат в год бухгалтерского учета расхода (потери) и не преобразовываются бухгалтерские финансовые результаты в течение следующих лет;
2. доход (прибыль) не признан для целей налогообложения, этим доходом (прибылью) уменьшается бухгалтерский финансовый результат в год бухгалтерского учета дохода (прибыли) и не преобразовываются бухгалтерские финансовые результаты в течение следующих лет.
Налоговые временные разницы и преобразование бухгалтерского финансового результата ими
Статья 24. (1) Налоговые временные разницы возникают, когда доходы или расходы признаны для целей налогообложения в год, различный от года их бухгалтерского учета.
(2) Налоговая временная разница – это:
1. расход, не признанный для целей налогообложения в году его бухгалтерского учета, который будет признан в течение следующих лет, когда наступят условия для признания согласно настоящей части;
2. доход, не признанный для целей налогообложения в году его бухгалтерского учета, который будет признан в течение следующих лет, когда наступят условия для признания согласно настоящей части.
(3) Налоговые временные разницы возникают и в случаях преобразования обществ и коопераций по порядку девятнадцатой главы.
(4) В целях определения налогового финансового результата, когда в настоящем законе указано, что:
1. расход (потеря), который не признан для целей налогообложения в году бухгалтерского учета и будет признан в течение следующих лет при наступлении условия для признания согласно настоящей части, расходом (потерей):
а) увеличивается бухгалтерский финансовый результат в году бухгалтерского учета расхода (потери) – возникновение налоговой временной разницы;
б) уменьшается бухгалтерский финансовый результат в году наступления условия для признания согласно настоящей части – обратное проявление налоговой временной разницы;
2. доход (прибыль), который не признан для целей налогообложения в году бухгалтерского учета и будет признан в течение следующих лет при наступлении условия для признания согласно настоящей части, доходом (прибылью):
а) уменьшается бухгалтерский финансовый результат в году бухгалтерского учета дохода (прибыли) – возникновение налоговой временной разницы;
б) увеличивается бухгалтерский финансовый результат в году наступления условия для признания согласно настоящей части – обратное проявление налоговой временной разницы.
Признанные доходы и расходы в налоговом плане
Статья 25. В целях определения налогового финансового результата, когда в настоящем законе указано, что доход (расход) или прибыль (потеря) – это признанный для целей налогообложения в году его бухгалтерского учета, им не преобразовывается бухгалтерский финансовый результат за текущий год или следующие годы.
Глава седьмая.
НАЛОГОВЫЕ ПОСТОЯННЫЕ РАЗНИЦЫ
Не признанные расходы для целей налогообложения
Статья 26. Не признаются для целей налогообложения следующие бухгалтерские расходы:
1. расходы, несвязанные с деятельностью;
2. расходы, которые не обоснованы документально по смыслу настоящего закона;
3. расход на начисленный налог или пользованный налоговый кредит по порядку Закона о налоге на добавленную стоимость, когда расход от хозяйственной операции, с которой связан налог на добавленную стоимость, не признан для целей налогообложения;
4. расход, заявленный доставщиком по Закону о налоге на добавленную стоимость за начисленный им или органом по приходам налог на добавленную стоимость по осуществленную доставку, за исключением начисленного налога на безвозмездные доставки и доставки, осуществленные по поводу дерегистрации по Закону о налоге на добавленную стоимость; настоящий пункт не применяется к расходам, заявленным в результате коррекции налогового кредита по Закону о налоге на добавленную стоимость;
5. (изм. - ГГ, ном. 110 за 2007 г., в силу с 01.01.2008 г.) последующие расходы, учтенные по поводу требования, возникшего в результате начисленного налога или пользованного налогового кредита по п. 3, 4, 8 и 10;
6. расходы на начисленные штрафы, конфискации и другие санкции за нарушение нормативных актов, проценты за просрочку публичных государственных или муниципальных обязательств;
7. расходы на дарения кроме указанных в Статья 31;
8. расходы на налог, который подлежит удерживанию при источнике и оплачивается за счет плательщика дохода;
9. расходы на заработную плату в торговских обществах свыше 50 % государственного или муниципального участия, превышающие определенные нормативными актами средства;
10. (новый - ГГ, ном. 110 за 2007 г., в силу с 01.01.2008 г.) расход, заявленный при реализации ответственности за причитающийся, но неоплаченный налог на добавленную стоимость в случаях по Статья 177 Закона о налоге на добавленную стоимость;
11. (новый - ГГ, ном. 110 за 2007 г., в силу с 01.01.2008 г.) расходы, представляющие собой скрытое распределение прибыли.
Непризнанные доходы для целей налогообложения
Статья 27. (1) Не признаются для целей налогообложения следующие бухгалтерские доходы:
1. доходы в результате распределения дивидендов местными юридическими лицами;
2. доходы, возникшие по поводу непризнанных для целей налогообложения расходов по Статья 26, до размера непризнанных расходов;
3. доходы от процентов на внесенные или собранные без основания публичные обязательства, а также и от процентов на невосстановленный в срок налог на добавленную стоимость, начисленные государственными или муниципальными органами.
(2) Абзац 1, п. 1 не применяется:
1. в отношении начисленных доходов в результате распределения дивидендов лицензированными обществами со специальной инвестиционной целью по Закону об обществах со специальной инвестиционной целью;
2. при скрытом распределении прибыли.
Непризнанные расходы при недостаче и браке
Статья 28. (1) Не признаются для целей налогообложения бухгалтерские расходы при недостаче долгосрочных и краткосрочных активов, за исключением тех, которые проистекают в результате непреодолимой силы.
(2) Не признаются для целей налогообложения бухгалтерские расходы при недостаче и браке материальных записей.
(3) Абзац 2 не применяется, когда расходы причитаются:
1. при непреодолимой силе;
2. при технологическом браке или изменении физико-химических свойств, установленных нормативных актом или фирменными стандартами, когда не налицо нормативный акт, и в обычных для соответственной деятельности размерах;
3. при истечении срока годности согласно нормативному акту или фирменным стандартам, когда нормативный акт не налицо, и в обычных для соответственной деятельности размерах;
4. (новый - ГГ, ном. 110 за 2007 г., в силу с 01.01.2008 г.) при недостачах товара, проистекающих от торговой деятельности в объектах, в которых у клиентов есть непосредственный физический доступ к товарам, в размере до 0,25% от размера чистых приходов от осуществленных продаж в соответствующем торговом объекте.
(4) Не признается для целей налогообложения расход на налог по Статья 79, абз. 3 Закона о налоге на добавленную стоимость на активы, непризнанные по порядку абз. 1 – 3.
(5) Не признаются для целей налогообложения последующие бухгалтерские расходы, учтенные по поводу требования, возникшего в результате недостачи и брака активов, непризнанных по порядку абз. 1 – 4.
Непризнанные доходы, возникшие по поводу недостачи и брака
Статья 29. Не признаются для целей налогообложения бухгалтерские доходы, возникшие по поводу недостачи и брака активов или требования, связанного с ними, до размера непризнанных расходов по Статья 28.
Признание части нераспределяемых расходов юридических лиц с некоммерческий целью
Статья 30. (1) Учтенные бухгалтерским способом нераспределяемые расходы, соответствующие деятельности, подлежащей обложению корпоративным налогом, юридических лиц с некоммерческой деятельностью, не признаются для целей налогообложения.
(2) Для целей налогообложения признается часть нераспределяемых расходов, определенная при умножении общего размера нераспределяемых расходов на соотношение между доходами деятельности, подлежащей обложению корпоративным налогом, и всеми доходами юридического лица с некоммерческой целью.
Расходы на дарения
Статья 31. (1) Для целей налогообложения признаются бухгалтерские расходы на дарения в общем размере до 10 % положительного бухгалтерского финансового результата (бухгалтерская прибыль), когда расходы на дарения оплачены в пользу:
1. медицинских и лечебных заведений;
2. специализированных институций по предоставлению социальных услуг согласно Закону о социальной помощи, а также и Агентства по социальной помощи и фонду "Социальная помощь" при министре труда и социальной политики;
3. специализированных институций для детей согласно Закону о защите ребенка, а также и домов по уходу и воспитанию детей, лишенных родительской заботы, согласно Закону о народном просвещении;
4. детских яслей, детских садов, школ, высших школ или академий;
5. бюджетных предприятий по смыслу Закона о бухгалтерском учете;
6. зарегистрированных в стране вероисповеданий;
7. специализированных предприятий или коопераций людей с недугами, вписанных в реестр по Статья 29 Закона об интеграции людей с недугами, а также и в пользу Агентства для людей с недугами;
8. людей с недугами, а также и в пользу технических вспомогательные средств для них;
9. лиц, пострадавших при кризисах по смыслу Закона об управлении при кризисах, или их семей;
10. Болгарского Красного креста;
11. социально слабым лицам;
12. детей-инвалидов или без родителей;
13. институтов культуры или в пользу целей культурного, образовательного или научного обмена по международному договору, по которому Республика Болгария является стороной;
14. юридических лиц с некоммерческой целью, зарегистрированных в Центральном реестре юридических лиц с некоммерческой целью для общественно полезной деятельности, за исключением организаций, помогающих культуре по смыслу Закона о меценатстве;
15. учеников и студентов в болгарских школах за учрежденные и предоставленные им стипендии за обучение;
16. фонда "Энергетическая эффективность";
17. коммун для лечения наркозависимых, а также и наркозависимых лиц для их лечения.
(2) Для целей налогообложения признаются бухгалтерские расходы на дарения в размере до 50 % бухгалтерской прибыли, когда расходы на дарения потрачены в пользу центра "Фонд для лечения детей".
(3) Для целей налогообложения признается безвозмездно предоставленная помощь при условиях и по порядку Закона о меценатстве в размере до 15 % бухгалтерской прибыли.
(4) Для целей налогообложения признаются расходы на дарения компьютеров и периферии для них, которые произведены до одного года до даты дарения, осуществленные в пользу болгарских школ, включительно в пользу высших школ.
(5) Общий размер расходов на дарения, признанных для целей налогообложения по абз. 1 – 4, не может превышать 65 % бухгалтерской прибыли.
(6) Не признается для целей налогообложения весь расход на дарение, когда дарением облагодетельствуются непосредственно или косвенно руководители, которые его предоставляют, или лица, которые распоряжаются им, или налицо доказательства, что предмет дарения не получен.
Расходы на учреждение лица, имеющего налоговые обязательства
Статья 32. (1) Бухгалтерские расходы на учреждение юридического лица не признаются для целей налогообложения для лиц, имеющих налоговые обязательства – учредителей. Непризнанные расходы признаются для целей налогообложения при определении налогового финансового результата новоучрежденного юридического лица в году его возникновения.
(2) Расходы по абз. 1 признаются для целей налогообложения у учредителей, когда наступят обстоятельства, определяющие, что новое юридическое лицо не возникнет. Расходы признаются в году наступления обстоятельств, если соблюдены требования настоящего закона.
Расходы на поездки и пребывание физических лиц
Статья 33. (Изм. - ГГ, ном. 110 за 2007 г., в силу с 01.01.2008 г.) Как налоговые расходы признаются бухгалтерские расходы на поездку и пребывание физических лиц, когда поездка и пребывание осуществились в связи с деятельностью налогоплательщика:
1. расходы на поездку и пребывание физических лиц, которые находятся в трудовых правоотношениях с налогоплательщиком или они наняты им по нетрудовым правоотношениям, в том числе управляющие, члены органов управления и контроля налогоплательщика;
2. расходы, совершенные единоличным торговцем на поездку и пребывание:
а) физического лица – владельца предприятия единоличного торговца, и
б) лиц, находящихся в трудовых правоотношениях с единоличным торговцем, или были наняты им по нетрудовым правоотношениям.
(2) В налоговых целях не признаются бухгалтерские расходы на поездку и пребывание акционеров или товарищей, если они совершают поезду или пребывание в своем качестве акционеров или товарищей.
Глава восьмая.
НАЛОГОВЫЕ ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ
Непризнание доходов и расходов последующих оценок (переоценки и обесценивания)
Статья 34. (1) Доходы и расходы последующих оценок активов и пассивов не признаются для целей налогообложения в году их бухгалтерского учета.
(2) Абзац 1 не применяется в отношении бухгалтерских доходов и расходов последующих оценок денежных позиций в иностранной валюте по центральному курсу Болгарского народного банка.
Признание доходов и расходов последующих оценок (переоценки и обесценивания)
Статья 35. (1) Непризнанные для целей налогообложения доходы и расходы последующих оценок по порядку Статья 34 признаются для целей налогообложения в году описывания соответственного актива или пассива.
(2) Когда стоимость списанных в течение текущего года материальных запасов конкретного вида превышает стоимость материальных запасов этого вида к 31 декабря предыдущего года, непризнанные доходы и расходы по Статья 34 на этот вид материальных запасов в течение предыдущих лет признаются для целей налогообложения в течение текущего года.
(3) Абзац 1 и 2 не признаются в случаях недостачи и брака активов, которые не признаны для целей налогообложения по порядку Статья 28.
Доходы и расходы первоначального признания и последующей оценки биологических активов и сельскохозяйственной (земледельческой) продукции
Статья 36. (1) Превышение доходов (прибыли) первоначального признания и последующий оценки биологических активов и сельскохозяйственной (земледельческой) продукции размера расходов, учтенных по поводу этих активов, не признаются для целей налогообложения в году бухгалтерского учета этих доходов и расходов. Превышение доходов по предложению первому признается для целей налогообложения в году списания соответственного актива.
(2) Превышение расходов, учтенных по поводу биологических активов и сельскохозяйственной (земледельческой) продукции, размера доходов (прибыли) первоначального признания и последующей оценки этих активов не признаются для целей налогообложения в году бухгалтерского учета этих доходов и расходов. Превышение расходов по предложению первому признается для целей налогообложения в году списывания соответственного актива.
(3) Положения Статья 34 и 35 не применяются к биологическим активам и сельскохозяйственной продукции.
Признание доходов и расходов последующих оценок требований
Статья 37. Непризнанные для целей налогообложения доходы и расходы последующих оценок требований по порядку Статья 34 признаются для целей налогообложения в году, в котором наступит одно из следующих обстоятельств:
1. истечение давностного срока для требования, но не более 5 лет с момента, когда требование причитается;
2. возмездная передача требования;
3. производство по несостоятельности должника прекращено утвержденным оздоровительным планом, в котором предвидится неполное удовлетворение лица, имеющего налоговые обязательства; непризнанные доходы и расходы признаются для целей налогообложения только по отношению уменьшения требования;
4. вошедшим в силу судебным решением постановлено, что требование или его часть не причитается; непризнанные доходы и расходы признаются для целей налогообложения только в отношении непричитающейся части требования;
5. до истечения давностного срока требования погашены по силе закона;
6. при прекращении должника, когда требование или его часть осталось неудовлетворенным – признается до размера неудовлетворенной части.
Провизии по обязательствам
Статья 38. (1) Расходы на провизии по обязательствам не признаются для целей налогообложения в году их бухгалтерского учета.
(2) Непризнанные расходы на провизии по абз. 1 признаются для целей налогообложения в году погашения обязательства, в отношении которого признана провизия, до размера погашенного обязательства.
(3) (Изм. - ГГ, ном. 110 за 2007 г., в силу с 01.01.2008 г.) При определении налогового финансового результата бухгалтерский налоговый результат уменьшается на бухгалтерские приходы, соответственно на сумму, на которую были уменьшены бухгалтерские расходы, учтенные по поводу признанной провизии.
Провизии, которые не включены в налоговую амортизационную стоимость налогового амортизируемого актива
Статья 39. (1) При определении налогового финансового результата бухгалтерский финансовый результат уменьшается погашенными обязательствами, связанными с провизиями, которые не включены в налоговую амортизируемую стоимость налогового амортизируемого актива согласно Статья 53, абз. 1. Уменьшение по предложению первому осуществляется в году погашения обязательства.
(2) (Изм. - ГГ, ном. 110 за 2007 г., в силу с 01.01.2008 г.) При определении налогового финансового результата бухгалтерский налоговый результат уменьшается на бухгалтерские приходы, соответственно на сумму, на которую были уменьшены бухгалтерские расходы, учтенные по поводу признанной провизии.
Специфический порядок признания расходов на провизии по обязательствам при неустановленной деятельности
Статья 40. (1) Лицо, имеющее налоговые обязательства, которое применило Статья 38, абз. 1 или Статья 53, абз. 1, и в году погашения обязательств, на которые начислена непризнанная для целей налогообложения провизия, приостановило полностью свою основную деятельность, не применяет положения Статья 38, абз. 2 или Статья 39, абз. 1 и имеет право на зачет или восстановление переплаченного корпоративного налога, определенного по порядку абз. 2.
(2) Переплаченный корпоративный налог определяется как произведение между погашенной частью обязательств, на которые начислена непризнанная для целей налогообложения провизия, и налоговой ставкой корпоративного налога за год погашения обязательств. Погашенная часть обязательств в целях первого предложения не может превышать сбор налоговых финансовых результатов за последние 10 лет до года приостановления деятельности.
Неиспользованные отпуска
Статья 41. (1) Расходы на собирающиеся неиспользованные (компенсируемые) отпуска к 31 декабря текущего года, а также и расходы, связанные с ними, на обязательное общественное и медицинское страхование, не признаются для целей налогообложения в году их бухгалтерского учета.
(2) Непризнанные расходы на собирающиеся неиспользованные (компенсируемые) отпуска по абз. 1 признаются для целей налогообложения в году, в течение которого отпуска реально выплачены персоналу, до размера выплаченных отпусков.
(3) Непризнанные расходы на обязательное общественное и медицинское страхование по абз. 1 признаются для целей налогообложения в году, в течение которого соответственные страховые взносы внесены, до размера внесенных страховых взносов.
(4) (Изм. - ГГ, ном. 110 за 2007 г., в силу с 01.01.2008 г.) При определении налогового финансового результата бухгалтерский налоговый результат уменьшается на бухгалтерские приходы, соответственно на сумму, на которую были уменьшены бухгалтерские расходы, учтенные по поводу обязательств по абз. 1.
(5) (Новый - ГГ, ном. 110 за 2007 г., в силу с 01.01.2008 г.) Абзац (1) не применяется к отпускам и социальным страховкам, связанным с ними, учет которых не приводит к уменьшению бухгалтерского финансового результата за год их бухгалтерского учета.
(6) (Новый - ГГ, ном. 110 за 2007 г., в силу с 01.01.2008 г.) В налоговых целях не признаются расходы, основанные на компенсируемых отпусках и социальных страховках, связанных с ними, ведущих к уменьшению бухгалтерского финансового результата за год, различны, чем год бухгалтерского учета отпусков и социальных страховок, когда они не были оплачены к 31 декабрю года, в котором был уменьшен бухгалтерский финансовый результат. В таких случаях соответственное применение находят абзацы (2) и (3).
(7) (Новый - ГГ, ном. 110 за 2007 г., в силу с 01.01.2008 г.) Абзацы с (1) по (6) не применяются к компенсируемым отпускам и социальным страховкам, связанным с ними, которые, согласно налоговому законодательству, были капитализированы как часть стоимости налогового амортизируемого актива.
Расходы, представляющие доходы местных физических лиц
Статья 42. (1) Расходы лиц, имеющих налоговые обязательства, представляющие доходы местных физических лиц по Закону о налогах на доходы физических лиц, которые не выплачены, к 31 декабря текущего года, не признаются для целей налогообложения в году их бухгалтерского учета.
(2) Абзац 1 не применяется в отношении расходов, представляющих:
1. основное или дополнительное трудовое вознаграждение, определенное нормативным актом;
2. доходы единоличных торговцев.
(3) Непризнанные расходы по абз. 1 признаются для целей налогообложения в году, в течение которого доход выплачен, до размера выплаченного дохода.
(4) (Изм. - ГГ, ном. 110 за 2007 г., в силу с 01.01.2008 г.) При определении налогового финансового результата бухгалтерский налоговый результат уменьшается на бухгалтерские приходы, соответственно на сумму, на которую были уменьшены бухгалтерские расходы, учтенные по поводу обязательств по невыплаченным доходам по абз. 1.
(5) (Новый - ГГ, ном. 110 за 2007 г., в силу с 01.01.2008 г.) Расходы на обязательные взносы в социальное страхование, связанные с непризнанными расходами по абз. (1) не признаются в налоговых целях в год их бухгалтерского учета, когда обязательные взносы в социальное страхование не были внесены к 31 декабрю текущего года.
(6) (Новый - ГГ, ном. 110 за 2007 г., в силу с 01.01.2008 г.) Непризнанные расходы по абз. (5) признаются в налоговых целях в год, в который соответствующие обязательные взносы в социальное страхование были внесены, до размера внесенных взносов в социальное страхование. При определении налогового финансового результата бухгалтерский налоговый результат уменьшается на бухгалтерские приходы, соответственно на сумму, на которую были уменьшены бухгалтерские расходы, учтенные по поводу обязательств по абз. (5).
(7) (Новый - ГГ, ном. 110 за 2007 г., в силу с 01.01.2008 г.) Абзацы (1) и (5) не применяются к доходам и обязательным взносам в социальное страхование, связанным с ними, учет которых не приводит к уменьшению бухгалтерского финансового результата за год их бухгалтерского учета.
(8) (Новый - ГГ, ном. 110 за 2007 г., в силу с 01.01.2008 г.) Не признаются в налоговых целях расходы, основанные на доходы и обязательные взносы в социальное страхование по абз. (1 и (5), ведущие к уменьшению бухгалтерского финансового результата за год, различный от года бухгалтерского учета доходов и социальных страховок, когда они не были оплачены к 31 декабрю года, в которы был уменьшен бухгалтерский финансовый результат. В таких случаях соответственно применяются абзацы (3) и (6).
(9) (Новый - ГГ, ном. 110 за 2007 г., в силу с 01.01.2008 г.) Абзацы 1 – 8 не применяются к доходам и социальным страховкам, связанным с ними, которые согласно налоговому законодательству были капитализированы как часть стоимости налогового амортизируемого актива.
Регулирование слабой капитализации
Статья 43. (1) Не признаются для целей налогообложения в году их учета расходы на проценты в размере, определенном за текущий год по следующей формуле:
НРП = РП – ДП – 0,75 х ФРДП, где:
НРП – это непризнанные расходы на проценты;
РП – это расходы на проценты, определенные по порядку абз. 3;
ДП – это общий размер доходов от процентов;
ФРДП – это бухгалтерский финансовый результат до всех расходов и доходов от процентов.
(2) Непризнанные по абз. 1 расходы на проценты признаются для целей налогообложения в течение следующих 5 лет до их исчерпывания в размере, определенном за текущий год по следующей формуле:
ПРП = 0,75 х ФРДП + ДП – РП, где:
ПРП – это признанные расходы на проценты ;
ФРДП – это бухгалтерский финансовый результат до всех расходов и доходов от процентов;
ДП – это общий размер доходов от процентов;
РП – это расходы на проценты, определенные по порядку абз. 3 за текущий год.
(3) Расходы на проценты включают все финансовые (процентные) расходы, учтенные по финансированию с привлеченным капиталом. В расходах на проценты не включаются расходы на:
1. проценты по финансовому лизингу и банковскому кредиту, кроме когда стороны по сделке являются связанными лицами или лизинг, соответственно кредит, гарантирован или обеспечен связанным лицом или предоставлен по распоряжению связанного лица;
2. проценты на просрочку платежей и неустоек;
3. проценты, непризнанные для целей налогообложения на другом основании в законе;
4. (новый - ГГ, ном. 110 за 2007 г., в силу с 01.01.2008 г.) проценты и другие расходы по займам, которые согласно налоговому законодательству были капитализированы как часть стоимости актива.
(4) Когда бухгалтерский финансовый результат до всех расходов и доходов от процентов является отрицательной величиной, он не участвует при определении размера непризнанных и признанных расходов на проценты по абз. 1 и 2.
(5) В отношении нововозникших непризнанных расходов на проценты применяются положения настоящей статьи, при этом соблюдается порядок их возникновения.
(6) Абзац 1 не применяется, когда:
ПК1 + ПК2 СК1 + СК2,
-------------- <= 3 x -------------, где
2 2
ПК (1) – это привлеченный капитал к 1 января текущего года;
ПК (2) – это привлеченный капитал к 31 декабря текущего года;
СК (1) - это собственный капитал к 1 января текущего года;
СК (2) - это собственный капитал к 31 декабря текущего года.
(7) Расходы на проценты кредитных институций не регулируются по порядку абз. 1 – 6.